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                      四柱方程式不是復式方程式

                      2018年01月12日 本站原創 廣漢會計培訓|廣漢代理記賬|廣漢公司注冊|專本科學歷教育提升 字體: 瀏覽:


                      作者:中木教育 張培松


                      會計史學家郭道揚教授認為:“西式簿記的平衡結算法與中式簿記的‘四柱’法,其形式雖然不同,但原理和作用卻大致相同”①。這一觀點值得商榷。


                      在自然經濟條件下,生產過程表現為使用價值運動或財產運動。在奴錄社會和封建社會,統治者就是生產資料的所有者;單個的商品生產者是直接的勞動者,又是簡陋的生產資料的所有者,使用權和所有權緊密地結合一起,生產過程表現為單純的資產運動。于是,產生了單式方程式。四柱方程式是一種單式方程式,“舊管+新收=開除+實在(或見在)”反映資產運動,也叫資產方程。在資本主義條件下,生產資料轉化為資本,生產過程表現為資本運動。由于商品經濟處于最發達階段,信用得到最廣泛的發展,所有權和使用權分離,決定了生產過程中的資本運動具有二重性,于是,產生了復式方程式:資產=基金或資產=產權。它反映資本運動,也叫資本方程式。

                      四柱方程式不是復式方程式


                      每一次資產運動都有一定量的資產從某處來到某處去,“資產從某處來”和“資產到某處去”是資產運動的內部矛盾,它是四柱方程式的理論基礎。儲備資產(一)-→(+)生產資本(一)-→(+)產品資產……可用四柱方程式分別計算出有關單項資產的存在量,然后匯總求得總資產的存在量,或者,將有關單項資產的舊管、新收、開除分別匯總,然后用四柱方程式求得總資產的存在量。資金運動從相對靜止狀態考察,具有二重性,從絕對運動狀態考察,也具有二重性。資金二重性是資金運動的內部矛盾,是復式方程式的理論基礎。資金的投入和退出,根據復式方程式可直接反映資金二重性;資產運動與基金運動,根據復式方程式可間接反映資金二重性。按照資產與基金在復式方程式中的位置,規定其相反的賬戶結構,記賬方向。按四柱方程式反映資產運動,并將反映資產運動的四柱方程式移植到反映基金運動的方法上,從而,四柱方程式受控制于復式方程式。反映資金運動必須將四柱方程式與復式方程式結合起來運用,但四柱方程式并不包括于、也不同于復式方程式。四柱方程式與復式方程式的關系,已如井尻雄士所說:“單式簿記只記存貨(Stock)賬戶”,“而復式簿記除記載存貨賬戶外,還增記了流轉(flow)賬戶(即基金賬戶——引者)”,“并且擴展為一個相互聯結、相互勾稽的記賬結構”②。
                         

                      二三十年代,中式簿記改良者將舊管和見在兩柱所列的內容擴大為利益、損失、資產、負債,使原來的四柱方程式發生了質變,單式方程式轉化為復式方程工。根據井尻雄士教授的研究,資產是面向現在的,基金是面向過去的。由此看來,舊管與基金、存在與資產,確有一定的淵源關系。建立復式方程的經濟基礎是資本的產生,建立的基本條件是人們對資本二重性的認識及經濟管理的要求。舊管與見在只是保留了原來的名稱,脫離了原來的內容。在我國會計史上,四柱方程式屬于單式方程式,后期發展為復式方程式,已不是真正的四柱方程式。四柱方程式是單式記賬法的理論基礎,復式方程式是復式記賬法的理論基礎。我國真正的四柱方程式不可能也從來沒有建立起復式記賬法。
                         

                      四柱方程式與復式方程式產生的經濟條件、基本原理、作用均不同,西式簿記的平衡結算法公式是復式方程式,中式四柱結算法與西式平衡結算法不能簡單對比?;煜闹匠淌脚c復式方程式,對于研究現代會計核算體系、復式記賬法的范圍以及二度之間的關系、三式記賬法是非常的不利。


                      注: 
                         

                      ① 郭道揚《會計發展史綱》第249-250頁,中央廣播電視大學出版社、1984年6月。
                         

                      ② 井尻雄士著、婁爾行評《三式記賬法的結構和原理》第75頁,立信會計圖書用品社、1989年1月。


                      (本文發表于《四川會計》1991年1月   作者 張培松  責任編輯  毛伯林  趙德武)

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